APORTACION NO DINERARIA ESPECIAL

APORTACION NO DINERARIA ESPECIAL

En la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), en su artículo 87, se establece que se podrán acoger al régimen especial de fusiones, escisiones y canje de valores, las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

·         Que la entidad que reciba la aportación sea residente en territorio español

·         Que una vez realizada la aportación, el aportante participe en los fondos de la entidad que recibe la aportación en al menos el 5%

Esto permite a las sociedades mercantiles, suscribir la ampliación de capital de una sociedad  o constituir una sociedad mediante la aportación de bienes (bienes inmuebles, derechos de créditos, bienes intangibles, participaciones), sin tributar en el Impuesto sobre Sociedades por las rentas que se  pongan de manifiesto por la aportación

Aparte de los requisitos anteriores,  el artículo 89-2 de la LIS exige que la operación se efectúe por motivos económicos válidos y por tanto, no se aplicará cuando la operación tenga por  objetivo principal el fraude o la evasión fiscal

En el caso de que la aportación no dineraria consista en la entrega de bienes inmuebles, y estos tengan carga hipotecaria, se permite incluir el préstamo hipotecario que recae sobre los mismos, siempre que esté directamente vinculado con los inmuebles transmitidos, y así se entiende cuando la deuda se haya contraído expresamente en la adquisición como financiación del inmueble transmitido.

Este mismo régimen de neutralidad fiscal, es de aplicación a las personas físicas siempre que cuando aporten bienes distintos de acciones o participaciones, los mismos estén afectos a una actividad económica cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.

La neutralidad fiscal no tan sólo supone la no tributación en el IS o IRPF de la renta que se ponga de manifiesto con la aportación, sino que además si se aportan inmuebles con préstamos hipotecarios, no tributa por Impuesto de Transmisiones en su modalidad de Trasmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) al 8% (en Baleares) que se cargaría sobre el importe del préstamo y también estaría exenta de plusvalía municipal (IIVT).

Aplicando este régimen, se produce el diferimiento de la tributación, guardándose los valores recibidos a cambio de la aportación no dineraria, la fecha de adquisición de los bienes inmuebles aportados y su valor fiscal, a efectos de futuras transmisiones.

Pamela Palacios Abufon

Responsable Departamento Sociedades

 Fiscontrol Assessors

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